БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ Х.
ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ, ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ І ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ
10.4. Облік статутного капіталу
Згідно з п. 1 ст. 144 та п. 1 ст. 155 Цивільного кодексу України статутний капітал визначається мінімальним розміром майна, яке гарантує інтереси його кредиторів. При цьому розмір статутного капіталу не може бути меншим ніж встановлено законодавством.
Починаючи з 1 січня 2004 року необхідно також враховувати вимоги щодо величини статутного капіталу, викладені
Поняття “чисті активи” наведене у п. 4 П(с)БО 19 “Об’єднання підприємств”, а саме: чисті активи – активи
Зобов’язання – заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди (ст. 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”).
Поняття зобов’язання та підстави його виникнення визначене також ст. 509 Цивільного кодексу України. Згідно з Цивільним кодексом “зобов’язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов’язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов’язку.
Зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю допускається після повідомлення в порядку, встановленому законом, усіх його кредиторів. У цьому разі кредитори мають право вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов’язань товариства та відшкодування їм збитків”. Аналогічні вимоги щодо акціонерних товариств викладені у ст. 155.
Щоб не допустити ліквідації підприємства та зменшення величини статутного капіталу необхідно, щоб на кожну дату заключного балансу було дотримане наступне рівняння: статутний капітал більше або дорівнює чистим активам.
Ряд. 300 >= рядки (280 – 430 – 480 – 620).
При недотриманні цього рівняння підприємство може бути ліквідоване в примусовому порядку.
Слід також зауважити, що згідно з ч. З ст. 158 Цивільного кодексу України акціонерне товариство не має права оголошувати та сплачувати дивіденди до повної сплати всього статутного капіталу, при зменшенні чистих активів до розміру меншого, ніж розмір статутного капіталу і резервного фонду і в ряді інших випадків, що передбачені законодавством.
Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства призначений рахунок 40 “Статутний капітал”. За кредитом рахунка 40 “Статутний капітал” відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення).
Аналітичний статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
На підприємствах статутний капітал формується за рахунок внесків учасників (акціонерів) в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі та є їх власністю. Розмір статутного капіталу недержавних підприємств є величиною фіксованою, що визначається їх статутом. Власники можуть змінити розмір статутного капіталу після реєстрації нової його величини державним органом, в якому зареєстровано статут. Тому, в цих підприємствах у бухгалтерському обліку відображається фактична величина статутного капіталу, яка дорівнює його зареєстрованому розміру.
Проте зазначимо, що в ряді підприємств державної та комунальної форми власності, які створені до 2004 року, величина статутного капіталу в установчих документах не визначена1, а тому на його величину могли впливати окремі господарські операції. Наприклад, державному підприємству перерахована сума на поповнення власних оборотних коштів, або передані основні засоби. Безумовно, така операція має супроводжуватись нормативним документом вищестоящої організації (установи).
У зв’язку з тим, що при створенні підприємства зареєстрований статутний капітал формується певний період, для визначення фактичної величини сплати внесків у статутний фонд призначено рахунок 46 “Неоплачений капітал”. За дебетом рахунку відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – погашення такої заборгованості. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
В акціонерних товариствах до рахунку 40 можуть бути відкриті субрахунки 401 “Прості акції” та 402 “Привілейовані акції”. Основні проводки з формування статутного капіталу господарських товариств наведено в табл. 10.2, а акціонерних товариств – у табл. 10.3.
Таблиця 10.2.
Основні бухгалтерські проводки з формування статутного капіталу господарських товариств
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Визначено статутом величину статутного капіталу ТОВ | 46 | 401 | 50 000 |
Внесення грошових коштів учасниками | 301 | 46 | 30 000 |
Внесення основних засобів учасниками | 10х | 46 | 10 000 |
Внесення нематеріальних активів учасниками | 12х | 46 | 1600 |
Внесення учасниками інших матеріальних цінностей | 20 (11,22) | 46 | 4400 |
Внесення в статутний капітал довгострокових цінних паперів | 143 | 46 | 1000 |
Внесення в статутний капітал короткострокових цінних паперів | 352 | 46 | 3000 |
Таблиця 10.3.
Основні бухгалтерські проводки з формуванню статутного капіталу акціонерних товариств
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Формування статутного капіталу | |||
Зареєстровано підписку на акції | 300 000 | ||
Фактичне надходження активів від засновників та учасників відкритого акціонерного товариства після реєстрації інформації про випуск акцій | 10, 12, 14, 20, 31,35 | 425 | 300 000 |
Відображено зареєстрований статутний капітал | 46 | 40 | 256 250 |
Відображено емісійний доход | 46 | 421 | 43 750 |
Списання сум, отриманих за підпискою, на зменшення неоплаченого капіталу | 425 | 46 | 300 000 |
Оприбуткування майна внесеного засновниками в натуральній формі проводиться в оцінці визначеній сумісним рішенням учасників (акціонерів) товариства.
Підприємства можуть приймати рішення щодо збільшення чи зменшення (але не нижче величини визначеної законом) величини статутного капіталу. Бухгалтерські проводки, пов’язані із збільшенням статутного капіталу аналогічні наведеним у табл. 10.2 та 10.3. Приклади бухгалтерських проводок, пов’язаних із зменшенням величини статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій, викупу та їх анулювання, наведені в табл. 10.4 та 10.5.
Таблиця 10.4.
Зменшення номінальної вартості акцій
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Зменшення статутного капіталу при прибутковій діяльності | |||
Сума зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій | 40 | 672 | 2000 |
Сплачена компенсація власникам акцій | 672 | 311 | 2000 |
Зменшення статутного капіталу внаслідок збиткової діяльності | |||
Сума зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій | 40 | 442 | 2000 |
Таблиця 10.5.
Викуп і анулювання викуплених акцій
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Ціна викупу нижча за номінальну вартість акції | |||
Викуплені акції | 451 | 311 | 1500 |
Зменшення статутного капіталу на номінальну вартість викуплених акцій | 40 | 451 | 2000 |
Відображення емісійного доходу | 451 | 421 | 500 |
Ціна викупу вища за номінальну вартість акцій | |||
Викуплені акції | 451 | 311 | 2500 |
Зменшення статутного капіталу на номінальну вартість викуплених акцій | 40 | 451 | 2000 |
Зменшення емісійного доходу | 421 | 451 | 500 |
У разі відсутності в обліку емісійного доходу, при викупі акцій за ціною вищою від номіналу дебетуються рахунки 43, 441 або 442.
У ряді випадків підприємства конвертують власні випущені облігації у акції. Проводки з конвертації облігацій в акції наведені в табл. 10.6.
Власники підприємства можуть прийняти рішення про реінвестування всіх або частини нарахованих дивідендів. Згідно із Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” (пп. 4.3.17), не є об’єктом оподаткування “дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів”. Наприклад, прийнято рішення про реінвестування частини дивідендів нарахованих власникам акцій. Загальна сума нарахованих дивідендів 150 тис. грн., реінвестується 100 тис. грн. в акції номінальною вартістю 90 тис. грн. Бухгалтерські проводки, які необхідно здійснити у цьому разі, наведено в табл. 10.7.
Таблиця 10.6.
Конвертація облігацій в акції
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Сума збільшення зареєстрованого статутного капіталу | 46 | 40 | 10 000 |
Сума перевищення ціни придбання акцій над їх номінальною вартістю | 46 | 421 | 2000 |
Списання сум зобов’язань товариства за облігаціями, поданими до обміну, на зменшення заборгованості власників облігацій з формування власного капіталу товариства | 521 | 46 | 12 000 |
Таблиця 10.7.
Проводки, пов’язані з реінвестуванням дивідендів
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Нарахування дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку | 441 | 443 | 80 000 |
Нарахування оголошених дивідендів за рахунок резервного капіталу | 43 | 443 | 70 000 |
Нарахування персоніфікованих дивідендів за отримувачами (акціонерами) на початок виплати (за реєстром власників привілейованих акцій) | 443 | 671 | 150 000 |
Реєстрація випуску додаткових акцій та збільшення статутного капіталу на їх номінальну вартість | 46 | 40 | 90 000 |
Списання сум нарахованих дивідендів на зменшення заборгованості акціонерів з формування власного капіталу товариства | 671 | 46 | 100 000 |
Сума перевищення ціни продажу акцій над їх номінальною вартістю | 46 | 421 | 10 000 |
Вирахування податку з доходів фізичних осіб із суми дивідендів до видачі (50000 -0,13) | 671 | 641 | 6500 |
Перерахування податку з доходів фізичних осіб | 641 | 311 | 6500 |
Сплата грошової частки дивідендів наявними грошовими коштами (за безготівковим розрахунком) | 671 | 301 (311) | 43 500 |
Одночасно перерахування авансових внесків з податку на прибуток на суму нарахованих до оплати дивідендів | 641 | 311 | 12 500 |
Можливе збільшення статутного капіталу також за рахунок дооцінки основних засобів. При цьому акціонерам можуть бути видані додаткові акції, або здійснений обмін попередніх акцій на акції з новою номінальною вартістю. Така операція відображається в обліку проводкою за дебетом субрахунку 423 “Дооцінка активів” та кредитом рахунка 40 “Статутний капітал”.
Зменшення статутного капіталу може відбуватись за рахунок виходу учасників з товариства. У цьому разі учаснику повертається його внесок у статутний капітал, а також належна доля прибутку, набутого в процесі діяльності підприємства, як правило в грошовій формі. Виплата належної долі прибутку проводиться після затвердження звіту за рік, в якому учасник вийшов з товариства, протягом 12 місяців з моменту виходу. За згодою всіх учасників внесок у статутний капітал може бути повернуто в натуральній формі. Не заборонено також і розрахунок за належний учаснику прибуток майном. При виході учасника з товариства застосовують алгоритми розрахунків, наведені в табл. 10.8.
Таблиця 10.8.
Алгоритм визначення сум, що підлягають виплаті учаснику (засновнику) при виході з товариства
№ З/п | Співвідношення власного (ВК) та статутного капіталу (СК) | Учаснику повертаються |
1 | ВК< С К (рядок 380 балансу < рядка 300) | Повертається частина внесків у статутний капітал, що визначається співвідношенням власного капіталу до статутного капіталу (ВК: СК) |
2 | ВК = СК (рядок 380 балансу = рядку 300) | Повертаються внески у статутний капітал |
3 | ВК> СК (рядок 380 балансу > рядка 300) | Повертаються внески у статутний капітал і частина накопиченого прибутку за час перебування у складі засновника (учасника) |
У разі виходу учасника з товариства складаються проводки, наведені в табл. 10.9.
Таблиця 10.9.
Проводки при виході учасника з товариства
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Виділена сума внесена учасником у статутний капітал | 401 | 672 | 6000 |
Повернута сума внеску грошовими коштами | 672 | 301 | 1000 |
Повернута сума внеску учасника основними засобами | 672 | 10 | 5000 |
Списаний знос основних засобів | 131 | 425 | 4000 |
Видача частини накопиченого прибутку основними засобами | |||
Відображена вартість майна належного учаснику, згідно розрахунку | 443 | 672 | 2400 |
Утримано податок з доходів фізичних осіб | 672 | 641 | 312 |
Видано учаснику, що вибув, основні засоби | 671 | 742 | 2088 |
Відображено податкове зобов’язання | 742 | 641 | 348 |
Фінансовий результат | 742 | 793 | 1740 |
Списана на собівартість (залишкова вартість) реалізованих основних засобів | 972 | 103 | 1400 |
Списано знос реалізованих основних засобів | 131 | 103 | 100 |
Собівартість 03 віднесена на фінансові результати | 793 | 972 | 1400 |
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток (2400 ∙ 0,25) | 641 | 311 | 600 |
Видача частини накопиченого прибутку матеріалами, готовою продукцією, Товарами | |||
Нарахована сума належного учаснику прибутку | 443 | 671 | 2400 |
Утримано податок з доходів фізичних осіб | 671 | 641 | 312 |
Відображено дохід з ПДВ | 671 | 712 | 2088 |
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 | 348 |
Дохід за вирахуванням ПДВ списано на фінансовий результат | 712 | 791 | 1740 |
Списано запаси з комори, у зв’язку з їх реалізацією, за собівартістю | 943 | 20х | 1300 |
Собівартість реалізованих запасів списана на фінансовий результат | 791 | 943 | 1300 |
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток (2400 ∙ 0,25) | 641 | 311 | 600 |
Кооперативні організації та кредитні спілки, крім чи замість статутного фонду, створюють пайовий фонд (капітал). Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.
Для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами, призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”.
Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 “Пайовий капітал” обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.
Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведеться за видами капіталу.
Синтетичний облік формування, збільшення та зменшення пайового капіталу аналогічний обліку статутного фонду.
___________________________________
1 З введенням в дію з 1 січня 2004 року Господарського кодексу України, визначення величини статутного капіталу в установчих документах державних та комунальних підприємств є обов’язковим (ст. 74 та ст. 78 ГКУ).
(2 votes, average: 4,00 out of 5)