БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ 8.
ОБЛІК ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ, ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ ТА ІНШИХ ДОХОДІВ
8.4. Облік реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг
У наказі Державної податкової адміністрації України від 12.08.97 № 291 наведено визначення товару як матеріальних та нематеріальних активів, а також цінних паперів і деривативів, що використовуються в будь-яких операціях, крім їх випуску (емісії) та погашення.
Відображення реалізації та відвантаження продукції (товарів) зі складу чи виконаних
Таблиця 8.1.
Приклади проводок, пов’язаних з витратами на збут
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Списуються витрати на тару та інші витрати матеріалів | 93 | 80х | 100,00 |
80х | 20х | 100,00 | |
Списується | 93 | 811 | 200,00 |
811 | 611 | 200,00 | |
Списуються нарахування на заробітну плату (сума умовна) | 93 | 82х | 75,00 |
82х | 65х | 75,00 | |
Списуються витрати з оплати послуг сторонніх організацій за комісійними, послугами посередників, рекламних агенцій тощо | 93 | 84 | 100,00 |
84 | 631 | 100,00 | |
641 | 631 | 20,00 | |
Списуються витрати основного чи допоміжних виробництв | 93 | 23.. | 60,00 |
Нарахований знос основних засобів | 93 | 831 | 70,00 |
831 | 131 | 70,00 |
Відпуск безпосередньо зі складу або цеху оформлюють на підставі довіреності на право отримання цінностей, видаткової або товарно-транспортної накладної. На вимогу покупця йому видається також податкова накладна, яка виписується в двох екземплярах з яких оригінал видається покупцеві, а копія залишається у продавця. Дані податкової накладної записуються в реєстр виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за вибором підприємства.
У разі відмови продавця від виписки податкової накладної він зобов’язаний на суму ПДВ, відображену в інших документах на відпуск готової продукції, зменшити податковий кредит. Бухгалтерські проводки, що ведуть до зменшення податкового кредиту (збільшення податкового зобов’язання наведені в табл. 8.2.
На продукцію розфасовану в бочки, ящики складається специфікація у двох примірниках: один передається покупцеві, а другий до бухгалтерії. Відвантажена продукція до її передачі покупцю (отримання від покупця довіреності та його завіреного підпису про одержання) є власністю постачальника. Стосунки між покупцем і продавцем регламентуються переважно підписаними договорами.
Реалізація продукції, виконаних робіт, послуг є завершальною стадією процесу обігу коштів. Своєчасний та вірний облік реалізації сприяє зміцненню фінансового стану підприємства, прискоренню обігу засобів, самоокупності та забезпеченню фінансування чергових операцій.
Таблиця 8.2.
Відображення в обліку зменшення податкового кредиту (збільшення податкового зобов’язання)
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Відображення зменшення податкового кредиту | |||
Зменшення податкового кредиту методом сторно | |||
Одночасно відображення елементу витрат | 84 | 84 | 200 |
Або: | |||
Зменшення податкового кредиту методом сторно | |||
949 | 84 | 200 | |
84 | 644 | 200 | |
791 | 949 | 200 | |
Відображення збільшення податкового зобов’язання | |||
Збільшено податкове зобов’язання | 949 | 84 | 200 |
84 | 641 | 200 | |
791 | 949 | 200 |
Облік доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг і результатів діяльності ведуть у Журналі 6 за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79 (табл. 8.3). Аналітичні дані про доходи відображають у розділі 2 цього ж журналу “Аналітичні дані про доходи”.
Цей журнал містить у собі підсумкові дані про обсяги доходів щодо всіх видів діяльності та форм оплати.
Стан розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги на початок місяця, відвантаження, та стан розрахунків на кінець місяця, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, крім заборгованості, яка забезпечена векселем наводиться у Відомості 3.1 (табл. 8.4) до Журналу 3 та в журналі 3.
Наявність та рух готової продукції відображається на рахунку 26 “Готова продукція”, на якому відкриваються субрахунки за видами готової продукції. Виконані роботи та послуги на цьому рахунку не відображаються, і після прийняття робіт чи послуг замовником, витрати за ними списуються з рахунка 23 безпосередньо на реалізацію (рахунок 703).
На субрахунку 701 враховують виручку від реалізації оплаченої, чи тій що підлягає оплаті готовій продукції власного виробництва, а на субрахунку 702 – виручку від реалізації товарів.
Однією із складових ціни реалізації є ПДВ, який включається в ціну товарів за ставкою 20 % до об’єкта оподаткування. Законом України “Про податок на додану вартість” визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
Таблиця 8.3.
ЖУРНАЛ 6
За кредитом рахунків 70 “доходи від реалізації”, 71 “інший операційний дохід”, 72 “дохід від участі в капіталі”, 73 “інші фінансові доходи”, 74 “інші доходи”, 75 “надзвичайні доходи”, 76 “страхові платежі”, 79 “фінансові результати”
За______________________________20__ р.
№ з/п | Дебет рахунків | Кредит рахунків | Усього | |||||||
№ 70 | № 71 | № 72 | № 73 | № 74 | № 75 | № 76 | № 79 | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
1 | 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” | X | X | X | X | |||||
2 | 30 “Каса” | X | X | |||||||
3 | 31 “Рахунки в банках” | X | X | |||||||
4 | 35 “Поточні фінансові інвестиції” | X | X | X | X | X | X | |||
5 | 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | X | X | X | X | X | ||||
6 | 37 “Розрахунки з різними дебіторами” | X | X | X | ||||||
7 | 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” | X | X | X | X | X | X |
– поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);
– ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі – імпорту).
Таблиця 8.4.
Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36)
За_________________________20__р.
Номер Запису | Номер документа | Найменування (замовника) | Сальдо на початок місяця | В дебет рахунку 36 з кредиту рахунків 30, 31, 70, 71, 76 | 3 кредиту рахунку 36 в дебет рахунків 30, 31, 34, 35, 37, 38, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, 70, 76, 84, 85, 93, 94, 99 | Сальдо на кінець місяця (дебет) | |||||||||||||||
Дата виникнення заборгованості | Дебет | Дата | № | № | № | № | Усього за дебетом | Дата | № | № | № | № | № | № | № | № | Усього за кредитом | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 |
Усього за рахунком 36 |
“___________________ “________________ 20 р. Виконавець
(підпис)
З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:
– ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об’єкта лізингу лізингодавцю – резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов’язане із поверненням товарів у зв’язку з припиненням дії зазначених договорів;
– поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);
– поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;
– в інших випадках, передбачених Митним кодексом України;
– вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі – експорту).
З метою оподаткування до експорту товарів також прирівнюється:
– вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об’єкта фінансового лізингу лізингодавцю – нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке вивезення пов’язане із припиненням дії зазначених договорів;
– поставка товарів (супутніх послуг) з митної території України на територію безмитних магазинів;
– передача товарів, оформлених у митному режимі експорту, під митний режим митного складу, для подальшого вивезення таких товарів з митної території України;
– в інших випадках, визначених Митним кодексом України.
З реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг тісно пов’язане отримання валового доходу. Реалізація продукції відображається за датою відвантаження. Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають реалізації, у разі реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку – дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
У разі попереднього відпуску готової продукції валовий дохід визначається за кореспонденцією рахунків Д-т 70-К-т 79. Така проводка робиться в кінці звітного періоду. У період між датами звітності (до закриття рахунків доходів) валовий дохід визначають як різницю між оборотами за дебетом та кредитом рахунка 70. Якщо ж підприємство отримало аванс, то валовий дохід визначається за сумою авансу зменшеною на суму податку на додану вартість.
Величина валового доходу та доходу підприємства від реалізації за своєю величиною, як правило, не співпадають.
Зазначимо, що валовий дохід у податкових розрахунках визначається згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, а доходи у фінансовому обліку відображаються згідно з П(с)БО 15 “Дохід”. Особливу увагу необхідно звернути на відображення доходу від реалізації робіт та послуг. Згідно з П(с)БО 15 дохід від надання робіт та послуг визнається, якщо може бути достовірно визначений результат від операції. Для цього мають бути наявні всі перелічені нижче умови:
– є можливість достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);
– існує ймовірність надходження економічних вигод від надання послуг;
– є можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;
– є можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.
Основні проводки з обліку готової продукції та її реалізації наведено в табл. 8.5-8.10.
Таблиця 8.5.
Основні проводки з обліку готової продукції та її реалізації
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Попереднє відвантаження | |||
Одержана продукція з виробництва на склад | 26 | 23 | 10 000 |
Відвантажена продукція покупцеві (відображається продажна ціна) | 361 | 701 | 180 000 |
Відображення ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 3000 |
Відображення прибутку | 701 | 791 | 15 000 |
Списана собівартість готової продукції | 901 | 26 | 10 000 |
Собівартість готової продукції списано на фінансовий результат | 791 | 901 | 10 000 |
Оплачено відвантажену продукцію | 311 | 361 | 18 000 |
Реалізація за попередньою оплатою | |||
Надійшли кошти від покупця за продукцію | 311 | 681 | 18 000 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 643 | 641 | 3000 |
Відвантажена продукція покупцеві (відображається продажна ціна) | 681 | 701 | 180 000 |
Списано податкове зобов’язання | 701 | 643 | 3000 |
Дохід списано на фінансовий результат | 701 | 791 | 15 000 |
Списано готову продукцію | 901 | 26 | 10 000 |
Собівартість готової продукції списано на фінансовий результат | 791 | 901 | 10 000 |
Таблиця 8.6.
Бухгалтерські проводки за операціями, пов’язаними з оптовою реалізацією товарів, що взяті на облік за купівельними цінами
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Реалізація за попередньою оплатою | |||
Надійшла попередня оплата від покупця за товар | 311 | 681 | 18 |
Відображено податкове зобов’язання та сума ПДВ до сплати в бюджет | 643 | 641 | 3 |
Відображено реалізацію після відвантаження товару в сумі з ПДВ | 681 | 702 | 18 |
Списано податкове зобов’язання | 702 | 643 | 3 |
Списано товар із підзвіту продавця за собівартістю | 902 | 282 | 10 |
У кінці звітного періоду списано сальдо рахунка 702 на фінансовий результат | 702 | 791 | 15 |
У кінці звітного періоду списано сальдо рахунка 902 на фінансовий результат | 791 | 902 | 10 |
Реалізація з попереднім відвантаженням | |||
Відображено реалізацію після відвантаження товару в сумі з ПДВ | 361 | 702 | 18 |
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет | 702 | 641 | 3 |
Списано товар з підзвіту продавця за собівартістю | 902 | 282 | 10 |
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат | 702 | 791 | 15 |
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат | 791 | 902 | 10 |
Надійшли кошти від покупця за відвантажений товар | 311 | 361 | 18 |
Таблиця 8.7.
Типові проводки за операціями, пов’язаними з реалізацією товарів за роздрібними цінами
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
1. Товари в ціну яких не включено збір на обов’язкове пенсійне страхування | |||
Отримано товар зі складу в магазин (купівельна ціна товару без ПДВ 10 грн.) | 282 | 281 | 18 |
Продано товар в роздрібній торгівлі за готівку | 3011 | 702 | 18 |
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет | 702 | 641 | 3 |
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат | 702 | 791 | 15 |
Списано товар з підзвіту продавця за обліковою ціною | 902 | 282 | 18 |
Списано торгову надбавку методом сторно | |||
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат | 791 | 902 | 10 |
2. Товари, в ціну яких включено збір на обов’язкове пенсійне страхування (5 % на ювелірні вироби з золота, платини і дорогоцінного каміння) | |||
Продано товар в роздрібній торгівлі за готівку | 301 | 702 | 18,75 |
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет | 702 | 641 | 3 |
Відображено 5 % збору до Пенсійного фонду України | 702 | 651 | 0,75 |
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат | 702 | 791 | 15 |
Списано товар із підзвіту продавця за обліковою ціною | 902 | 282 | 18 |
Списано торгову надбавку методом сторно | |||
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат | 791 | 902 | 10 |
_______________________________
1 У разі розрахунку покупця банківськими платіжними картками дебетується рахунок 331 “Грошові документи в національній валюті”, який закривається на рахунок 311 при надходженні коштів на поточний рахунок продавця.
Таблиця 8.8.
Бухгалтерські проводки за операціями пов’язаними з реалізацією
Робіт, послуг
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Попереднє відвантаження | |||
Підписано акт виконаних робіт, послуг | 361 | 703 | 15 000 |
Відображення ПДВ до сплати в бюджет | 703 | 641 | 2 500 |
Закриття рахунку доходів | 703 | 791 | 12 500 |
Списана собівартість робіт, послуг | 903 | 23 | 11 000 |
Закрито рахунок собівартості робіт, послуг | 791 | 903 | 11 000 |
Реалізація за попередньою оплатою | |||
Надійшли кошти від замовника кошти авансом до підписання акту виконаних робіт, послуг | 311 | 681 | 15 000 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 643 | 641 | 2500 |
Підписано акт виконаних робіт, послуг | 681 | 703 | 15 000 |
Списано податкове зобов’язання | 703 | 643 | 2500 |
Закрито рахунок доходів | 703 | 791 | 12 500 |
Списано собівартість робіт, послуг | 903 | 23 | 11 000 |
Закрито рахунок собівартості робіт, послуг | 791 | 903 | 11 000 |
Таблиця 8.9.
Бухгалтерські проводки за операціями пов’язаними з розрахунками давальницькою сировиною та обмінними операціями
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Обмін продукцією з фізичною особою | |||
Оприбуткована продукція фізичної особи здана в обмін | 20х | 685 | 100 |
Видано власну продукцію та відображено дохід | 685 | 701 | 100 |
701 | 641 | 16,67 | |
Дохід за винятком ПДВ віднесено на фінансовий результат | 701 | 791 | 83,33 |
Списано готову продукцію за собівартістю | 901 | 26 | 80,00 |
Віднесено на фінансовий результат собівартість власної продукції | 791 | 901 | 80,00 |
Прийнято від фізичної особи давальницьку сировину з подальшим розрахунком за її переробку цією ж сировиною | |||
Прийнято давальницьку сировину на переробку | 002 | 100,00 | |
Відображено реалізацію послуги у сумі 30 % від вартості зданої сировини, згідно договору | 377 | 703 | 30,00 |
703 | 641 | 5,00 | |
Списано витрати за наданою послугою | 903 | 23 | 20,00 |
791 | 903 | 20,00 | |
Оприбутковано сировину в рахунок розрахунку за надану послугу | 20 | 377 | 30,00 |
Списано давальницьку сировину з позабалансового рахунку після відпуску продукції переробки здавачу | 002 | 100,00 |
На окремі види готової продукції та товарів, що реалізуються, тимчасово, до погашення заборгованості з виплаті пенсій, введені збори до Пенсійного фонду.
Так у 2007 р. від реалізації ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння до Пенсійного фонду перераховується 5 %, від реалізації легкових автомобілів – 3 % (платник збору покупець), нерухомого майна – 1 % (платник збору покупець), іноземної валюти – 1,0 % (із безготівкових операцій купівлі та продажу), послуг стільникового зв’язку – 7,5 %. Основні проводки, пов’язані з реалізацією цих активів наведені в табл. 8.10.
Таблиця 8.10.
Основні проводки, пов’язані з реалізацією активів, на які встановлені відрахування до Пенсійного фонду
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Реалізація ювелірних виробів | |||
Отримана виручка магазином за ювелірний виріб | 301 | 702 | 6000 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 702 | 641 | 1000 |
Зроблені відрахування до Пенсійного фонду у розмірі 5 % на суму виручки без ПДВ | 93 | 821 | 250 |
821 | 651 | 250 | |
Сума виручки за винятком ПДВ списана на фінансовий результат | 702 | 792 | 5000 |
Списано товар на реалізацію за ціною продажу | 902 | 282 | 6000 |
Методом сторно списана торгова надбавка | |||
Собівартість товару списана на фінансовий результат | 791 | 902 | 4000 |
У числі витрат на збут списані нарахування до Пенсійного фонду | 791 | 93 | 250 |
(1 votes, average: 5,00 out of 5)