Облік руху основних засобів

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ

Розділ IV.

ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ ТА

НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

4.3. Облік руху основних засобів

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в П(с)БО 7 “Основні засоби”, затвердженому наказом Мінфіну України від 27.04.00 № 92, та у наказі Міністерства фінансів України “Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування” від 30.11.99 № 291.

Для обліку й узагальнення

інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів призначено рахунок 10 “Основні засоби”.

Облік основних засобів, що не використовуються у виробничій діяльності, повинен бути виділений в окрему облікову групу, оскільки вони не впливають на податкові зобов’язання платника податку.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в типових формах первинної облікової документації з обліку основних засобів, які були затверджені наказом Міністерства статистики

України від 29.12.95 № 352, а саме:

– 03-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”;

– 03-2 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів”;

– 03-3 “Акт на списання основних засобів”;

– 03-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”;

– 03-5 “Акт № про установку, пуск та демонтаж будівельної машини”;

– 03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”;

– 03-7 “Опис інвентарних карток по обліку основних засобів”;

– 03-8 “Картка обліку руху основних засобів”;

– 03-9 “Інвентарний список основних засобів”;

– 03-14 “Розрахунок амортизації основних засобів” (для промислових підприємств);

– 03-15 “Розрахунок амортизації основних засобів” (для будівельних організацій);

– 03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту”.

Облік ведеться за кожним об’єктом групи в картотеках за місцями знаходження і матеріально-відповідальними особами. Замість картотеки на окремих підприємствах ведуть книги обліку основних засобів. Одиницею обліку є окремі інвентарні об’єкти, тобто, закінчені пристрої чи їх комплекс, призначені для виконання самостійних функцій. Кожному інвентарному об’єкту присвоюється окремий інвентарний номер, який зберігається за ним протягом всього періоду експлуатації. Надходження основних засобів оформлюється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма 03-1). На підставі цього документа, а також технічної документації, що прикладається до об’єкта, заповнюються інвентарні картки обліку основних засобів (типова форма 03-6), які в свою чергу враховуються в опису інвентарних карток (типова форма 03-7). Для контролю за збереженням основних засобів за місцями експлуатації і зберігання, підприємство веде інвентарний список основних засобів (типова форма 03-9). Списання основних засобів оформлюється актом на списання основних засобів (типова форма 03-03).

Синтетичний облік основних засобів ведеться за групами класифікації, що визначена національним планом рахунків.

Згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, у разі виведення з експлуатації окремих об’єктів основних фондів групи 1 у зв’язку з їх реалізацією балансова вартість групи зменшується на суму балансової вартості такого об’єкта. Сума перевищення виручки від реалізації над балансовою вартістю окремих об’єктів основних фондів та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такої реалізації включається до валових витрат платника податку.

У разі якщо платник податку приймає самостійне рішення про ліквідацію окремого об’єкта основних фондів групи 1, за наявності відповідних документів про його знищення, розібрання або перетворення іншими способами, внаслідок чого такий об’єкт не може використовуватись у майбутньому за первісним призначенням, а також разі ж вимушеної заміни основних фондів, якщо з незалежних від платника податку обставин вони (чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню або платник податку змушений відмовлятись від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучої заміни, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявності такої загрози або неминучості у порядку, визначеному законодавством), балансова вартість такого окремого об’єкта прирівнюється до нуля і включається до складу валових витрат. У інших випадках самостійної ліквідації балансова вартість відшкодовується за рахунок власних джерел платника податку. При цьому, на податкову залишкову вартість відповідної інвентарної одиниці основних засобів нараховується ПДВ для сплати в бюджет.

Балансова вартість груп основних фондів 2, 3 і 4 при ліквідації і вимушеній заміні окремих об’єктів для нарахування амортизації не змінюється.

У разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 та 4 у зв’язку з їх реалізацією, балансова вартість відповідної групи зменшується на суму виручки від реалізації таких фондів без урахування суми ТТДВ. У разі, коли сума виручки від реалізації основних фондів дорівнює, або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля і різниця відноситься на прибутки. У разі, коли на дату закінчення звітного кварталу будь яка група основних фондів не містить матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи відноситься на валові витрати (збитки) платника податку і враховується при визначенні балансового прибутку.

За придбаними (виготовленими) основними фондами груп 2 та 3 у 2002 р. податкові розрахунки здійснювались за правилами, встановленими для групи 1, крім застосування норми амортизації.

Балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на вартість основних фондів, які надаються орендодавцем у фінансову оренду в порядку, передбаченому для реалізації основних фондів. При цьому орендар збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку, передбаченому для придбання основних фондів.

Витрати на ліквідацію основних засобів відносяться до витрат та валових витрат, а вартість одержаних від ліквідації цінностей – до доходів. При цьому слід зазначити, що списання з балансу не повністю амортизованих основних засобів, а також їх прискорена амортизація державними комерційними підприємствами здійснюється лише за згодою органу, до сфери управління якого входить підприємство.

У разі продажу невиробничих фондів отримані доходи включаються у валові доходи, а у валові витрати включаються сума витрат, пов’язаних з придбанням та поліпшенням таких фондів.

Основні бухгалтерські проводки з придбання, прийняття в експлуатацію та списання основних засобів наведено в табл. 4.5-4.13.

Таблиця 4.5.

Основні бухгалтерські проводки при введенні в експлуатацію основних засобів, що не потребують монтажу

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Придбання машин та обладнання, що не потребують монтажу
Отримано автомобіль та відображено капітальні інвестиції у сумі без ПДВ (податку на додану вартість)1	152	631	24000
Відображено податковий кредит”	641	631	4800
Оприбутковано автомобіль	105	152	24000
Перераховано за автомобіль постачальнику	631	311	28800
Будівництво
Одержано акт виконаних робіт та відображено проведення капітальних інвестицій без ПДВ	151	631	5000
Відображено ПДВ, що підлягає сплаті підрядчику	641	631	1000
Оприбутковано об’єкт будівництва	103	151	5000
Заплачено за актом виконаних робіт	631	311	6000

____________________________________

1 Згідно із Законом України “Про податок на додану вартість” суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів. ПДВ по придбаних основних фондах, що використовуються в виробничій діяльності підприємства, яка звільнена, або не обкладається ПДВ відноситься на вартість цих фондів, а придбаних для цілей не пов’язаних з виробництвом або тих, що не підлягають амортизації – відшкодовується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включаються до складу основних фондів.

Порядок відображення в обліку податку на додану вартість визначено Інструкцією бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджену наказом Мінфіну України від 24.12.2004 р. № 39/10319.

Придбання легкового автомобіля1
Отримано автомобіль та відображено капітальні інвестиції у сумі без ПДВ	152	631	24000
Сума податкового кредиту, що відображена в документах поставки, відноситься на витрати та валові витрати	92	84	4800
84	631	4800
Закриття рахунку адміністративних витрат	791	92	4800
Відображено капітальні інвестиції у сумі платежів в пенсійний фонд (24000 + 4800)∙0,03	152	651	864
Оприбутковано автомобіль	105	152	24864
Перераховано 3 % до Пенсійного фонду	651	311	864
Перераховано за автомобіль постачальнику	631	311	28800

Таблиця 4.6.

Проводки зі списання основних засобів2

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списані основні засоби (О3) у сумі нарахованого зносу	131	103	18000
Списані О3 у сумі залишкової вартості	976	103	2000
ПДВ на суму недонарахованого зносу3	976	641	400
Собівартість 03 віднесено на фінансовий результат	793	976	2400

Таблиця 4.7.

Списання повністю зношених основних засобів

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списані 03	131	104	2000

_________________________________

1 Проводки з придбання нерухомого майна аналогічні, але нарахування до Пенсійного фонду складають

1%.

2 Аналогічними проводками відображається списання 03 всіх груп у фінансовому обліку,

3 По основним засобам груп 2 та 3 та при вимушеній заміні 03 групи 1 ПДВ не нараховується.

Таблиця 4.8.

Списання основних засобів групи 1 за рахунок винного1

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списано об’єкт у сумі нарахованого зносу	131	10х	8000
Списано об’єкт у сумі недонарахованого зносу	947	10х	2000
Нестачі та втрати списано на збитки	793	947	2000
Сума нестачі з урахуванням ПДВ та коефіцієнта відшкодування 2 знесена на винного	375	716	4800
Нарахована сума ПДВ до сплати в бюджет	716	641	400
Нарахований обов’язковий платіж у бюджет	716	642	2400
Закрито рахунок доходу	716	793	2000

Таблиця 4.9.

Списання витрат та оприбуткування матеріальних цінностей при ліквідації О3

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списання витрат по ліквідації О3
Нарахована заробітна плата робітникам зайнятим ліквідацією	976	661	100,00
Відрахування на соціальні заходи	976	65х	37,50
Списано матеріальні цінності, що витрачені у зв’язку з ліквідацією	976	20х	12,50
Списана вартість послуг сторонніх організацій	976	631	50,00
ПДВ за послугами сторонніх організацій	641	631	10,00
Витрати з ліквідації списані на фінансовий результат	793	976	200,00
Оприбуткування матеріальних цінностей від ліквідації О3
Оприбутковано матеріальні цінності від списання О3	20х	746	200,00
Дохід списано на фінансовий результат	746	793	200,00

Таблиця 4.10.

Реалізація 03

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Надійшли кошти від покупців з ПДВ	311	681	2400
Податкове зобов’язання	643	641	400
Реалізовані 03	681	742	2400
Списане податкове зобов’язання	742	643	400
Фінансовий результат	742	793	2000
Списали 03 в сумі нарахованого зносу	131	103	1800
Списали собівартість 03	972	103	200
Собівартість списали на фінансовий результат	793	972	200

1 При списанні основних засобів груп 2 та 3 за рахунок винного в основу суми відшкодування береться звичайна ціна.

Таблиця 4.11.

Проводки пов’язані з продажем невиробничих фондів для податкового обліку

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Відображена сума продажу з ПДВ	361	742	12000
Відображена сума ПДВ до сплати в бюджет	742	641	2000
Фінансовий результат (валові доходи без ПДВ)	742	793	10000
Списано основні фонди з балансу за залишковою вартістю (валові витрати)	972	10х	3000
Собівартість 03 списана на фінансові результати	793	972	3000
Списані 03 у сумі нарахованого зносу (валові витрати)	131	10х	7000
Надійшли кошти від покупця на поточний рахунок	311	361	12000

Таблиця 4.12.

Купівля основних засобів (обладнання) з метою надання

Благодійної допомоги

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
1. Купівля (оподатковуваний прибуток за попередній квартал 4000 грн.)
Зроблена попередня оплата	361	311	1200
Відображено ПДВ до повернення з бюджету	641	644	200
Отримано обладнання	281	361	1000
Списано заборгованість постачальника у сумі ПДВ	644	361	200
Коригування сум ПДВ1	281	641	168
2. Передача обладнання
Списана собівартість переданого обладнання міській лікарні, як благодійна допомога	977	281	1168
Нарахування ПДВ виходячи зі звичайної ціни	977	641	200
Закриття рахунку витрат	793	977	1368

_________________________________

1 Підприємства мають право включати до валових витрат до 4 % сум від прибутку за попередній квартал на надання благодійної допомоги. У даному разі 4 % складають 160 грн., на які припадає 32 грн. ПДВ.

Таблиця 4.13.

Інші операції з основними засобами

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Безоплатна передача основних засобів
Списано вартість 03 у сумі нарахованого зносу	131	10х	10000
Списано вартість 03 у сумі недонарахованого зносу	977	10х	4000
Нарахований ПДВ до сплати в бюджет (на підставі звичайної ціни безоплатно переданих 03)	977	84	800
84	641	800
Закрито суму заборгованості за безоплатно передані 03 за рахунок власного прибутку	793	977	4000
Безоплатне отримання основних засобів
Оприбутковано 03 за залишковою вартістю	10х	424	4000
Оприбутковано 03 у сумі нарахованого зносу	10х	131	10000
Витрати з транспортування безкоштовно отриманих фондів	15х	631	500
641	631	100
Збільшення вартості основних засобів на суму витрат із транспортування	10х	15х	100
Обмін власної готової продукції на основні засоби
Відображено реалізацію готової продукції	361	701	1200
Відображено податкове зобов’язання	701	641	200
Отримано 03 та відображено капітальні інвестиції	15х	361	1000
Відображено податковий кредит	641	361	200
Оприбутковано О3	10х	15х	1000
Списана собівартість готової продукції	901	26	900
Собівартість реалізованої продукції списана на фінансовий результат	791	901	900
Переведення основних засобів до складу невиробничих фондів
Переведений основний засіб до складу невиробничих фондів (запис відображається в аналітичному обліку на первісну вартість)	10х	10х	10000
Нарахування ПДВ, виходячи із звичайної ціни, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження)	10х	641	2000
Інші операції
Оприбутковано раніше не враховані О3	10х	746	1000
746	793	1000
Переведено в основні засоби малоцінні необоротні активи	10х	112	1000
Списано знос малоцінних необоротних активів та зараховано у знос О3	132	131	100

З особливостей придбання та продажу земельних ділянок слід зазначити, що згідно з Законом України “Про податок на додану вартість”, не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість операції з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, що знаходяться під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства.